增值稅是我國第一大稅種，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營主體，與社會大眾日常生活息息相關。12月30日，《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式對外發(fā)布。該條例將與《中華人民共和國增值稅法》同步于2026年1月1日起施行。
業(yè)內(nèi)人士表示，當前，我國新質(zhì)生產(chǎn)力快速發(fā)展，高質(zhì)量發(fā)展向縱深推進，技術變革日新月異，新業(yè)態(tài)層出不窮、快速迭代，這要求增值稅政策要順應變化動態(tài)調(diào)整。作為增值稅法的綜合配套法規(guī)，條例的出臺將有力保障增值稅法順利實施。條例是對增值稅法相關條款的解釋、細化，使得增值稅法更具有操作性和確定性，使得增值稅改革更接地氣、更能落地。
此次公布的條例共6章54條，包括總則、稅率、應納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則。主要規(guī)定內(nèi)容涉及細化納稅人和征稅范圍、明確稅率適用、確定不同情形應納稅額計算方法、完善稅收優(yōu)惠政策、健全征管措施。“條例的正式頒布，為完善增值稅法律體系奠定了重要的基礎，對于完善增值稅制度，增強稅制的確定性而言具有重要意義。”北京國家會計學院副院長李旭紅表示。
具體來看，條例對增值稅法中的概念和基本制度進行了進一步細化和解釋，增強了可操作性。如細化了增值稅法規(guī)定的應稅交易貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的范圍；進一步明確納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，以及服務、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費的具體情形。同時，進一步明確適用零稅率的出口貨物范圍，以及跨境銷售服務、無形資產(chǎn)適用零稅率的具體情形；明確一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率時適用稅率和征收率的原則。
確定不同情形應納稅額計算方法，增值稅抵扣規(guī)則也進一步完善。條例中對增值稅扣稅憑證的具體種類和進項稅額的具體抵扣辦法作出規(guī)定；細化稅務機關核定納稅人銷售額的方法，并對特殊情形下進項稅額的抵扣規(guī)則予以明確。
李旭紅表示，在要素市場化配置層面，增值稅抵扣鏈條的完善程度直接影響市場統(tǒng)一性，條例中明確了應稅范圍及抵扣范圍、細化抵扣標準、簡化抵扣程序等，有利于專業(yè)化分工，促進了要素的自由流動，提升了資源配置的效率，助力推動統(tǒng)一大市場的建立。
圍繞增值稅的相關稅收優(yōu)惠政策，條例中也進一步明確。如強化稅收優(yōu)惠政策的公開機制，明確增值稅法中各類免征增值稅項目的具體標準，并規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件等應當依法及時向社會公開。此外，條例進一步明確一般納稅人登記事項、開具增值稅專用發(fā)票要求、納稅義務發(fā)生時間、匯總申報納稅和預繳稅款的適用情形，并對出口退（免）稅規(guī)則、涉稅信息共享等作出規(guī)定。
“OECD發(fā)布的《消費稅趨勢2024》指出，根據(jù)稅收中性原則，企業(yè)有權對其用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的投入品所繳納的增值稅進行抵扣，但當這些投入品用于非應稅活動時，即免征增值稅的活動或不屬于增值稅征收范圍的活動，則不能進行進項稅額抵扣?！敝袊斂圃汗彩杖胙芯恐行闹魅瘟杭颈硎?，為此，條例第22條明確規(guī)定，納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，用于發(fā)生增值稅法第3條至第5條以外的經(jīng)營活動并取得相關經(jīng)濟利益，且不屬于增值稅法第6條規(guī)定的情形時，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國際慣例。
“下一步，期待增值稅法和條例平穩(wěn)實施后，按照黨的二十屆三中全會和四中全會關于財稅體制改革的目標要求，加快構建有利于高水平社會主義市場經(jīng)濟體制建設、促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、推動全國統(tǒng)一大市場建設的現(xiàn)代增值稅制度?！绷杭颈硎?。
